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現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議
文章標(biāo)題：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議
1994年的稅制改革后，我國營業(yè)稅稅制進(jìn)行了多次調(diào)整，其中一個最為顯著的改變就是，營業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)計(jì)征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計(jì)稅。這在一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了我國大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應(yīng)新的形勢，妨礙了營業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。
一、營業(yè)稅稅目上存在的問題及建議
我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應(yīng)稅項(xiàng)目正列舉的方式，凡在列舉范圍內(nèi)的課稅對象屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營行為不征收營業(yè)稅，我們認(rèn)為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計(jì)有遺漏。我國現(xiàn)行個人所得稅在列舉諸多應(yīng)稅所得之后，有一個“其他所得”的稅目�！捌渌倍郑膬�(nèi)容相當(dāng)廣泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性，也增強(qiáng)了稅制對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力。營業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復(fù)雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時，營業(yè)稅則無法將其納入征稅范圍，新的經(jīng)營項(xiàng)目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認(rèn)定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、機(jī)動車特殊號碼收費(fèi)，橋梁街道命名權(quán)拍賣等，都沒有列入或明確界定營業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經(jīng)營者之間稅負(fù)不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控。同時針對當(dāng)今新興經(jīng)營項(xiàng)目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應(yīng)相應(yīng)地采取按類似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現(xiàn)行營業(yè)稅各稅目應(yīng)盡快考慮增加“其他應(yīng)納稅項(xiàng)目”的規(guī)定。
此外，“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設(shè)備檔次，服務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價(jià)格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經(jīng)營者服務(wù)對象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。就我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言，在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域，增值稅與消費(fèi)稅分別承擔(dān)著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對利潤較高的消費(fèi)品再課以消費(fèi)稅，以構(gòu)建起雙層次調(diào)解的模式，使產(chǎn)業(yè)間利潤趨于一致，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。而在非商品流通領(lǐng)域，營業(yè)稅尚未形成雙重次調(diào)節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內(nèi)因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤差異，導(dǎo)致利潤率較低的小企業(yè)稅負(fù)過重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求營業(yè)稅的稅目進(jìn)一步劃分，不同稅目的稅率應(yīng)拉開檔次，區(qū)別設(shè)定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對待政策�，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達(dá)到這樣的目的。因此可以考慮對服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進(jìn)一步細(xì)分，將“普通消費(fèi)”與“高消費(fèi)”的消費(fèi)活動區(qū)分開，分別采用不同的稅率進(jìn)行調(diào)解。
二、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)上存在的問題及建議
1994年稅制改革對有關(guān)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為總承包人的營業(yè)額，計(jì)算營業(yè)稅。除此之外，在運(yùn)輸業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項(xiàng)目中也有以余額作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對同一營業(yè)收入重復(fù)征收的弊端。隨著營業(yè)稅稅制的不斷調(diào)整，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)吸取了增值稅差額計(jì)稅的特點(diǎn)，如建筑安裝業(yè)設(shè)備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營業(yè)稅全額計(jì)稅的特質(zhì)，差額征稅，進(jìn)一步減少重復(fù)征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應(yīng)該肯定的。營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉(zhuǎn)租，按轉(zhuǎn)租租金全額征收存在重復(fù)征稅的問題。對交通運(yùn)輸業(yè)課征營業(yè)稅，不允許扣除票價(jià)中所包含的保險(xiǎn)費(fèi)金額，但這部分保險(xiǎn)費(fèi)屬于代收款項(xiàng)并不是企業(yè)的實(shí)際收入，這種做法無疑增加了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對此反應(yīng)較為強(qiáng)烈，存在一定的征收阻力。我們認(rèn)為，類似問題應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計(jì)稅的方式，避免重復(fù)征稅。
三、營業(yè)稅征免界限上存在的問題及建議
營業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)力求規(guī)范，以保證其收入和調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)行營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓不征收銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅”，該政策的出臺使得出售大額不動產(chǎn)的企業(yè)（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到逃避營業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊企業(yè)后整體轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與出售單項(xiàng)不動產(chǎn)，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購買公墓的風(fēng)氣日盛，
公墓占用大量的土地，公墓用地轉(zhuǎn)讓本屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”這一稅目，按照5的稅率計(jì)算征收營業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務(wù)”，免征營業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。
此外，現(xiàn)行營業(yè)稅對醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)中包括美容護(hù)膚，按摩等內(nèi)容，嚴(yán)格的講，這類服務(wù)屬于保健，并非醫(yī)療，不應(yīng)享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了招攬顧客，又易混淆服務(wù)項(xiàng)目，這無形中進(jìn)一步增加了征管的難度。在當(dāng)前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍采取新機(jī)制運(yùn)作，有承包、租賃等多種方式，他們在經(jīng)營目標(biāo)上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營利為目的的經(jīng)營性質(zhì)表現(xiàn)的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。
綜上所述，我們可以看到，隨著國家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問題，有待進(jìn)一步完善。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應(yīng)。我們應(yīng)認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制關(guān)系，勤于思考、敏于觀察，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。
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公墓占用大量的土地，公墓用地轉(zhuǎn)讓本屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”這一稅目，按照5的稅率計(jì)算征收營業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務(wù)”，免征營業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。
此外，現(xiàn)行營業(yè)稅對醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)中包括美容護(hù)膚，按摩等內(nèi)容，嚴(yán)格的講，這類服務(wù)屬于保健，并非醫(yī)療，不應(yīng)享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了招攬顧客，又易混淆服務(wù)項(xiàng)目，這無形中進(jìn)一步增加了征管的難度。在當(dāng)前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍采取新機(jī)制運(yùn)作，有承包、租賃等多種方式，他們在經(jīng)營目標(biāo)上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營利為目的的經(jīng)營性質(zhì)表現(xiàn)的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。
綜上所述，我們可以看到，隨著國家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問題，有待進(jìn)一步完善。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應(yīng)。我們應(yīng)認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制關(guān)系，勤于思考、敏于觀察，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。
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