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農(nóng)產(chǎn)品收購與企業(yè)稅收管理問題的分析
我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，這一政策有力地促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的發(fā)展，對解決部分地區(qū)出現(xiàn)的“賣糧難”等問題發(fā)揮了積極作用。但是，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理仍存在一些不盡人意之處。如有的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)納稅意識較差，常常采取擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品抵扣金額、范圍等方式，偷逃稅款。如何解決農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的突出問題，完善行業(yè)稅收管理機(jī)制，是當(dāng)前稅收征管中的重點(diǎn)。
一、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理使用不規(guī)范。較之增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理力度要小得多，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理中存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是開具不規(guī)范，造成以后的稽查難。
現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票欄目包括出售人、出售人地址、出售人身份證號碼等，企業(yè)應(yīng)該如實(shí)填寫。但因種種原因，部分企業(yè)收購發(fā)票欄目往往填寫不全、字跡也不工整。當(dāng)對收購發(fā)票內(nèi)容有疑問時(shí)，很難與出售人核對，造成對企業(yè)的經(jīng)營行為無據(jù)可查。二是虛開、假開現(xiàn)象較多。由于該發(fā)票是納稅人自行開具，并可自行抵扣，開多少、抵多少，從而造成征管中的相對真空，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識淡薄，謀求私利，極易造成虛開、假開。
2.個(gè)別農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，利用收購發(fā)票與對方企業(yè)共同在增值稅上做文章。一種情況是購進(jìn)時(shí)有意不取得或取得進(jìn)項(xiàng)稅額較正常少的增值稅專用發(fā)票，壓低購貨價(jià)格，從而使對方企業(yè)不提或少提銷項(xiàng)稅額；另一種情況是銷售時(shí)故意多計(jì)貨物銷售額多提銷項(xiàng)稅額，從而使對方企業(yè)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以上兩種情況都會使對方企業(yè)少繳增值稅。
3.部分國稅機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的管理存在單純的“以票管稅”觀念。如依賴自行開發(fā)的農(nóng)副產(chǎn)品管理軟件，忽視了稅收管理員的日常監(jiān)控，未能實(shí)行賬、票、物相結(jié)合的管理方法，造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)多抵進(jìn)項(xiàng)稅，并及時(shí)處理。
二、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收征管的對策及建議
1.嚴(yán)格把好發(fā)票抵扣關(guān)。一是對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票票面進(jìn)行認(rèn)真審核，看其是否做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整、字跡清楚、計(jì)算準(zhǔn)確，按照規(guī)定的時(shí)限、順序開具，凡有一項(xiàng)不符合要求的堅(jiān)決不予抵扣。二是規(guī)范普通發(fā)票的開具，對普通發(fā)票及數(shù)額大的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票加強(qiáng)稽核，檢查有無應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票而用收購發(fā)票代替的現(xiàn)象，對有疑問的發(fā)票應(yīng)及時(shí)實(shí)地核查。三是嚴(yán)格收購發(fā)票的發(fā)售，對稅負(fù)明顯過低，而無正當(dāng)理由的企業(yè)，應(yīng)按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，暫停其使用收購發(fā)票；對有虛開、假開現(xiàn)象企業(yè)，一經(jīng)查實(shí)，要及時(shí)取消其一般納稅人資格。
2.實(shí)行賬、票、物相結(jié)合的管理方法，規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理。一是要求企業(yè)健全賬務(wù)，必須建立庫存明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、商品成本賬，嚴(yán)格履行倉庫保管制度，并督促企業(yè)收購的農(nóng)產(chǎn)品及時(shí)入賬，做到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、庫存明細(xì)賬與實(shí)際庫存相符。二是要及時(shí)掌握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購、銷、存情況。稅收管理員應(yīng)深入企業(yè)了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，考察企業(yè)原材料庫存，進(jìn)而核算收購數(shù)量，以判斷企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并不定期抽查其收購農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格、發(fā)票填開情況，要求企業(yè)按旬報(bào)送農(nóng)產(chǎn)品購、銷、存表或做好農(nóng)產(chǎn)品收購存記錄。三是每月計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，要注意收購存是否合理。存貨與成本的關(guān)系密不可分，按稅法規(guī)定，企業(yè)可在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、毛利率法及零售價(jià)法中任選一種成本計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)成本計(jì)價(jià)方法登記備查。結(jié)轉(zhuǎn)成本后，可推算企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品，然后與企業(yè)實(shí)際庫存相比較，看是否相符。四是強(qiáng)化稅負(fù)分析。對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)進(jìn)行合理分類，選出各類別中財(cái)務(wù)規(guī)范且有代表性的典型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、銷售對象及財(cái)務(wù)管理水平等因素，制定不同類別企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警線。數(shù)據(jù)分析崗位要定期采集不同類型的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率并公布，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)偏低的行業(yè)，要及時(shí)組織業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行評估，找出疑點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)管理。
3.對農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)稅收征管的政策建議。一是修改農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策。目前，由于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅按含稅價(jià)，計(jì)提銷項(xiàng)稅按不含稅價(jià)，造成了稅基口徑不同，增值不繳稅問題。如糧貿(mào)公司收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者10000元的菜籽，開具收購發(fā)票后，按13的扣除率可抵扣1300元的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月糧貿(mào)公司把收購的10000元菜籽以11300元的含稅價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票銷售給某油廠，需繳銷項(xiàng)稅1300元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際增值了1300元，而銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。因此，建議對收購的初級農(nóng)產(chǎn)品按不含稅價(jià)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。二是修改農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間規(guī)定，按照“配比原則”，農(nóng)產(chǎn)品銷售后才允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。一些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)之
所以冒風(fēng)險(xiǎn)虛開、假開收購發(fā)票，是因?yàn)榘炊惙ㄓ嘘P(guān)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只要通過認(rèn)證后即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。鑒于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的特殊情況，建議農(nóng)產(chǎn)品在銷售后，按結(jié)轉(zhuǎn)成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣做的好處：一是能保證稅款及時(shí)均衡入庫；二是能減輕國稅機(jī)關(guān)征管量，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的重心轉(zhuǎn)移到核實(shí)企業(yè)投入產(chǎn)出比、能耗比等中，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開收購發(fā)票的問題。
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