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淺談當(dāng)前村委會(huì)存在的涉稅問題及分析措施
在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中，解決好“三農(nóng)”問題已成為各級(jí)政府部門工作的重中之重。作為農(nóng)村基層群眾性自治組織——村民委員會(huì)，站在農(nóng)村工作的最前沿，在帶領(lǐng)農(nóng)民致富奔小康以及促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前，村民委員會(huì)通過加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展等方式，推進(jìn)了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r日益得到改善。但值得注意的是，與快速發(fā)展的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)相比較，村民委員會(huì)的管理水平落后、稅收意識(shí)淡薄等矛盾日益突出，稅款流失現(xiàn)象較為普遍，亟待解決和規(guī)范。一、基本情況
村民委員會(huì)是根據(jù)我國現(xiàn)行憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，在農(nóng)村按村民居住地區(qū)設(shè)立的群眾自我教育、自我管理、自我服務(wù)的基層群眾性自治組織。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，農(nóng)村特別是具有地域和資源優(yōu)勢的村莊，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式發(fā)生了深刻的變化，村民委員會(huì)的各類收入逐漸增多，主要涉及土地使用權(quán)出租、房屋租賃、村辦實(shí)體承包承租給他人等。上述收入均屬應(yīng)稅收入，須按規(guī)定申報(bào)納稅，然而，大多數(shù)村民委員會(huì)很少就此類收入主動(dòng)繳稅。據(jù)了解，我區(qū)共有行政村424個(gè)，按規(guī)定均應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，但實(shí)際在我局辦理登記的僅為215個(gè)，只占應(yīng)辦登記數(shù)量的50%，加之村民委員會(huì)管理上不夠規(guī)范，“白條”入賬現(xiàn)象普遍存在，大大增加了稅務(wù)部門監(jiān)控的難度。近年來，針對(duì)村委會(huì)存在涉稅問題的舉報(bào)案件呈上升趨勢，從我局受理情況來看，2002年為2件，2003年為3件、2004年為4件、2005年1-9月為4件，通過檢查發(fā)現(xiàn)全部存在涉稅問題。[找文章到大 秘書-/www.damish u.com-一站在手，寫作無憂！]
二、主要問題
（一）稅務(wù)登記方面存在的問題
一部分村民委員會(huì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，對(duì)稅收法律、法規(guī)缺乏了解；少數(shù)村民委員會(huì)稅務(wù)登記的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了變化，但未及時(shí)辦理變更登記手續(xù)；個(gè)別村民委員會(huì)保管稅務(wù)登記證件不利，存在丟失稅務(wù)登記證的問題。上述情況的存在，一方面暴露出村民委員會(huì)在涉稅事項(xiàng)管理方面存在著不足，另一方面也反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)農(nóng)村地區(qū)的稅法宣傳有待加強(qiáng)。
（二）應(yīng)納稅款方面存在的問題
1、營業(yè)稅 在對(duì)村民委員會(huì)實(shí)施檢查的過程中，涉及營業(yè)稅的問題最為突出，主要有以下幾種情況：
（1）出租房屋未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。一些村民委員會(huì)將閑置的房產(chǎn)出租給個(gè)人或企業(yè)，收取固定的租金，卻不申報(bào)繳稅；
（2）出租土地使用權(quán)未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。將土地使用權(quán)對(duì)外出租或者投資入股，獲取固定租金或利潤，未申報(bào)繳稅；
（3）銷售房屋未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。隨著城市化進(jìn)程的加快，推進(jìn)了舊村改造工程，部分村委會(huì)將建好的房屋對(duì)外銷售，收取大量房款，不申報(bào)繳稅；
（4）舊村改造自建或承包工程發(fā)生的建筑業(yè)務(wù)收入不申報(bào)繳納稅款。
2、企業(yè)所得稅 一是村民委員會(huì)普遍認(rèn)為自己不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；二是賬簿設(shè)置、財(cái)務(wù)核算不夠完整和規(guī)范；三是對(duì)于應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入劃分不清，致使企業(yè)所得稅核算不正確。
3、個(gè)人所得稅 村委會(huì)人員的工資存在分次支付或年底一次支付的形式，很少按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
4、其它稅款 當(dāng)前在以市場需求為導(dǎo)向推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程中，農(nóng)村與外界的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，村民委員會(huì)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同逐漸增多，這其中應(yīng)稅合同不繳納印花稅的問題也較為普遍。此外，村民委員會(huì)出租房屋或土地使用權(quán)，大多數(shù)協(xié)議中未按照稅法規(guī)定明確雙方納稅義務(wù)，在房產(chǎn)稅和土地使用稅的繳納方面易產(chǎn)生問題。
三、原因分析
1、村民委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。部分村民委員會(huì)的主要領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員認(rèn)為村民委員會(huì)是地方政府的基層組織，不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，無應(yīng)稅行為發(fā)生，因而沒有納稅義務(wù)。
2、財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)不強(qiáng)。大部分村民委員會(huì)的財(cái)務(wù)人員存在年齡較大、接受新知識(shí)較慢、財(cái)務(wù)管理水平不高、財(cái)務(wù)核算能力較差、稅收政策了解不夠的問題，由此導(dǎo)致了村民委員會(huì)財(cái)務(wù)管理上的混亂。
3、對(duì)村民委員會(huì)的稅收監(jiān)管不足。長期以來，“組織收入”成為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重中之重。就重點(diǎn)稅源而言，由于其對(duì)整體稅收的影響較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多的力量集中到了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控與管理上。而對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為農(nóng)村發(fā)生應(yīng)稅行為少、入庫稅款小，因此，管理上相對(duì)弱化。
4、稅收宣傳針對(duì)性有待提高。一直以來，稅務(wù)部門非常重視稅收宣傳工作，不斷創(chuàng)新宣傳形式，拓展宣傳手段，豐富宣傳內(nèi)容，通過廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)以及各類宣傳活動(dòng)，普及稅法知識(shí)，在提高納稅人稅法遵從度方面取得了較好的效果。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳的深度和廣度上還需要下功夫，特別是針對(duì)廣大農(nóng)村地區(qū)的稅法宣傳還比較匱乏。
四、解決措施
1、有針對(duì)性地加大對(duì)村民委員會(huì)的稅法宣傳力度。盡管當(dāng)前稅收宣傳取得了一定的效果，促進(jìn)了依法納稅氛圍的形成，但是稅收宣傳是一項(xiàng)長期深入的工作，要面向全社會(huì)，才能促使稅法遵從度邁上更高層次。因此，要加強(qiáng)對(duì)村民委員會(huì)的稅收宣傳，通過農(nóng)村喜聞樂見、易于接受的宣傳形式，提高村民委員會(huì)主要負(fù)責(zé)人的納稅意識(shí)，并采取定期舉辦培訓(xùn)班的形式，集中對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，特別是對(duì)村委會(huì)出租土地使用權(quán)、房屋等涉及的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)講解，充實(shí)、完善財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，逐步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，督促其建章建制，正確核算各項(xiàng)應(yīng)稅收入和支出，以保證村民委員會(huì)依法、足額繳納稅款。
2、加強(qiáng)對(duì)村民委員會(huì)主要負(fù)責(zé)人的稅務(wù)約談。針對(duì)村民委員會(huì)存在的涉稅問題以及村民委員會(huì)自身具有的特點(diǎn)，僅采取稅務(wù)稽查的方法，效果十分有限。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織村民委員會(huì)主要負(fù)責(zé)人，對(duì)其實(shí)施集體約談，有助于涉稅共性問題的解決和工作效率的提高。另外，由于每個(gè)村委會(huì)的具體情況不同，也可以有針對(duì)性地進(jìn)行個(gè)別約談。這樣，一方面能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)更加深入的了解、發(fā)現(xiàn)村委會(huì)存在的稅收問題，一方面還能夠?yàn)槠涮峁└佑行У募{稅服務(wù)，幫助村委會(huì)查遺補(bǔ)漏�？傊�，對(duì)村委會(huì)主要負(fù)責(zé)人實(shí)施稅務(wù)約談，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)村委會(huì)存在的涉稅問題，督促村委會(huì)按時(shí)足額繳納稅款，避免由于對(duì)稅法理解有誤增大未繳稅款數(shù)額，減少一次入庫困難的情況發(fā)生。
3、依托“村賬鎮(zhèn)管”模式，加強(qiáng)對(duì)村委會(huì)應(yīng)稅收入的監(jiān)控。當(dāng)前，農(nóng)村財(cái)務(wù)改革工作不斷深入，“村賬鎮(zhèn)管”模式的推出，使村民委員會(huì)財(cái)務(wù)由自行核算，轉(zhuǎn)變?yōu)橛涉?zhèn)政府指派專人統(tǒng)一核算管理。這種變化制約了村委會(huì)在賬簿管理及財(cái)務(wù)收支上的隨意性，使村委會(huì)的財(cái)務(wù)工作更趨于規(guī)范。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用“村賬鎮(zhèn)管”的模式，積極尋求地方政府的支持與協(xié)助，由其歸集和整理村委會(huì)取得的應(yīng)稅收入情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，以達(dá)到對(duì)村委會(huì)的有效監(jiān)管，促使村委會(huì)依法及時(shí)申報(bào)繳納稅款。
4、完善村民委員會(huì)等特定組織的稅收政策。由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，村民委員會(huì)的應(yīng)稅項(xiàng)目也發(fā)生了很大的變化，一些新問題逐漸顯現(xiàn)，個(gè)別稅收政策需要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整、完善。例如某村委會(huì)實(shí)行舊村改造，建造房屋后以成本價(jià)甚至低于成本的價(jià)格銷售給本村村民。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該村委會(huì)需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅。但一定意義上講，此種行為并非純粹的經(jīng)營活動(dòng)，而且受益者是農(nóng)民。因此，針對(duì)此類行為，稅收法規(guī)應(yīng)給予新的界定和解釋，從解決“三農(nóng)”問題的角度出發(fā)，根據(jù)村委會(huì)應(yīng)稅收入的構(gòu)成情況，制定更為詳細(xì)的稅收政策給予支持，以降低村委會(huì)的稅負(fù)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)更快發(fā)展。
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