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關(guān)于依法治稅的若干問題的探討
一、依法治稅的內(nèi)涵 總體來說,依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收,達(dá)到依法征稅、依法納稅和依法管稅。依法治稅的內(nèi)涵可以從兩個(gè)角度來理解,一個(gè)角度是把依法治稅看作是治稅的思想體系,一個(gè)角度是把依法治稅看作是一套治稅的方式、原則和制度。我們理解,依法治稅具體應(yīng)包括以下五層意思: 1、法律至上。即在思想觀念上,承認(rèn)法律具有至高無上的地位,把法律看作是開展稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的依據(jù)和評判稅務(wù)工作的核心標(biāo)準(zhǔn);任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部,不論級別高低,都必須服從法律的權(quán)威,而不能凌駕法律之上。要指出的是,這里所講的法律,不僅僅指稅法,而是泛指一切與稅務(wù)相關(guān)的法律。 2、職權(quán)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的行使國家稅收征收管理的職權(quán)是由法律授予或設(shè)定的,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動(dòng)。非經(jīng)法律或法規(guī)授權(quán),不能具有并行使某項(xiàng)稅收職權(quán)。這一點(diǎn)與公民私權(quán)明顯不同,對于公民私權(quán)而言,凡是沒有禁止的,公民皆可為之(當(dāng)然也要受道德、紀(jì)律的約束)。稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的權(quán)力是公共權(quán)力,對于公權(quán)而言,凡是法律法規(guī)沒有授予的,行政機(jī)關(guān)不得為之;當(dāng)然法律法規(guī)禁止的,更不得為之。否則,就是超越職權(quán)或?yàn)E用職權(quán),必然要負(fù)法律責(zé)任。 3、義務(wù)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和納稅人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)都是由法律規(guī)定的,而不是由哪級組織規(guī)定的,更不是由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定的。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人所承擔(dān)的義務(wù),與其他組織和個(gè)人承擔(dān)的義務(wù)有所區(qū)別,其他組織和個(gè)人對于自身所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù),往往既可以履行,也可以不履行,但都不算違法。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對于法律賦予的義務(wù),則必須履行,而且要全面履行到位;稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人如果沒有全面履行法律所賦予的義務(wù)則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,更不用說不履行義務(wù)了。 4、程序法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所應(yīng)遵循的程序是由法律規(guī)定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反;納稅人履行納稅義務(wù)的程序也是由法律規(guī)定,納稅人也不得違反。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律程序執(zhí)法,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)所依據(jù)的實(shí)體法依據(jù)是正確的,也要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。如果納稅人沒有按照法律程序履行法律義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處理,并要求納稅人承擔(dān)因此而引起的一切法律后果。 5、作為法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的作為方式、作為手段和作為后果都是由法律規(guī)定的。(1)作為方式法定。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在選擇作為或不作為時(shí),不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人根據(jù)自身的主觀意志來決定,而是由法律來規(guī)定;法律要求其作為時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人不能選擇不作為的方式,相反,法律要求其不作為時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人也不能選擇作為的方式,否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都必須承擔(dān)由此而引起的法律后果。(2)作為手段法定。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人不能自行選擇作為的手段,而必須根據(jù)法律賦予或設(shè)定的手段作為;稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人必須根據(jù)法律的規(guī)定,在不同條件下采取不同的作為手段。(3)作為責(zé)任法定。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在作為時(shí),應(yīng)對由其作為引起的法律后果負(fù)責(zé)。法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)作為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就必須作為,否則,必須承擔(dān)應(yīng)不作為而引起的法律責(zé)任。法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不能作為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能作為,否則,也必須承擔(dān)因作為而引起的法律責(zé)任。 二、依法治稅的地位 在治稅指導(dǎo)思想問題上,實(shí)際上存在兩種不同觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,各項(xiàng)稅收工作都要圍繞組織收入這個(gè)中心來展開,稅收收入完成情況是衡量稅務(wù)部門工作績效的首要標(biāo)準(zhǔn),這種觀點(diǎn)不妨稱之為組織收入中心論。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,各項(xiàng)稅收工作都要圍繞依法治稅來展開,依法治稅是衡量稅收工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑,這種觀點(diǎn)不妨稱之為依法治稅核心論。具體來說,依法治稅核心論包括以下論點(diǎn):(1)依法治稅是指導(dǎo)稅收工作的核心理念。實(shí)行依法治稅,提高法治化水平是指導(dǎo)各項(xiàng)稅務(wù)工作的根本指導(dǎo)思想,是評價(jià)稅務(wù)部門工作思路和稅務(wù)干部思想觀念的核心標(biāo)準(zhǔn)。(2)依法治稅是衡量各項(xiàng)稅收工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)。衡量各項(xiàng)稅務(wù)工作績效的標(biāo)準(zhǔn)可能很多,比如收入完成情況就是一個(gè)非常重要的標(biāo)準(zhǔn),但是,在所有這些標(biāo)準(zhǔn)中,依法治稅占據(jù)核心地位,其他各項(xiàng)衡量和判斷標(biāo)準(zhǔn)都要服從服務(wù)于依法治稅這一標(biāo)準(zhǔn)。(3)依法治稅是實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。要實(shí)現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能,必須充分依靠依法治稅;只有通過依法治稅,實(shí)現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能,才是最符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的途徑,才是對市場經(jīng)濟(jì)造成損失最小的最優(yōu)途徑。(4)依法治稅是完成稅收收入任務(wù)的核心手段。組織稅收收入,必須建立在依法治稅的基礎(chǔ)上,必須把依法治稅作為完成稅收收入的核心手段;只有以依法治稅為手段,完成稅收收入任務(wù),才是可靠的、真實(shí)的,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的。 我們認(rèn)為,隨著我國法治化進(jìn)程的加快和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,治稅指導(dǎo)思想必然會(huì)由組織收入中心論轉(zhuǎn)向依法治稅核心論。理由如次: 1、稅收的本質(zhì)特征決定了依法治稅的核心地位。從稅收的本質(zhì)特征看,稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性,強(qiáng)制性又是這三種特征中最根本的特征。稅收的本質(zhì)特征,特別是強(qiáng)制性特征表明,稅收以國家強(qiáng)制力為后盾,沒有國家強(qiáng)制力也就沒有稅收。在現(xiàn)代法治條件下,法律是實(shí)現(xiàn)和維護(hù)國家強(qiáng)制力的重要手段,而且是最重要的手段,因而法律是稅收的生命線所在,沒有法律作后盾也就沒有稅收,所以,依法治稅在各項(xiàng)稅收工作居于核心地位。 2、稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位決定了依法治稅的核心地位。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),而要實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)對于法治的內(nèi)在要求,稅收是極其重要的手段。在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)法治秩序的各種手段中,稅收占有突出的位置,因?yàn)槠渌鞣N手段最終往往都要落實(shí)到稅收手段上,稅收是各種手段中最具實(shí)質(zhì)意義的手段。稅收具有財(cái)政、配置、調(diào)節(jié)、監(jiān)督管理等多項(xiàng)職能,歸結(jié)起來,這四項(xiàng)職能的核心就是通過依法治稅,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)法治秩序。正是從這個(gè)意義上講,依法治稅是稅收工作的核心。 3、稅收與稅法的關(guān)系決定了依法治稅的核心地位。稅收與稅法相互依存,相互聯(lián)系。稅收決定稅法,既決定稅法的內(nèi)容,又決定稅法的性質(zhì)和形式,但稅法不是被動(dòng)地服從和從屬于稅收,而是能動(dòng)地規(guī)定和影響稅收。因?yàn)槎愂帐且試覟橹黧w的分配方式,國家意志在稅收分配中起著特殊作用。這種國家意志始于立法程序,體現(xiàn)于稅法之中,完成于征收管理過程。國家組織稅收收入,調(diào)整稅收關(guān)系,運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,都必須以稅法為根據(jù)。稅收與稅法之間的這種關(guān)系,決定了一切稅收活動(dòng)都必須依法進(jìn)行,決定了依法治稅在稅收工作中的核心地位。 4、稅收工作的主要矛盾決定了依法治稅的核心地位。稅收工作的主要矛盾就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征收管理與逃避征收管理、偷逃稅與反偷逃稅的矛盾,稅收工作中的其他矛盾都是圍繞這一矛盾展開的。解決這一矛盾的方式、方法或手段,就是該項(xiàng)工作的核心。綜觀古今中外,解決征納之間矛盾的根本方法和途徑就是依法治稅,因此,依法治稅是正確處理征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的總樞紐,在稅收工作中具有核心地位。 三、當(dāng)前依法治稅存在的問題 客觀地講,當(dāng)前我國依法治稅工作中還存在著許多問題,這些問題的存在阻礙了推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。這些問題歸納起來,主要表現(xiàn)在: 1、立法方面的問題。(1)立法層次較低,F(xiàn)行稅法中,以稅收條例和暫行規(guī)定出臺的稅收法規(guī)所占比例過大,許多稅種尚未完成全部立法程序,致使其缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性,實(shí)際執(zhí)行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾,使依法治稅不能落到實(shí)處。(2)稅收法律體系不健全。我國現(xiàn)有的稅收法律對有關(guān)稅收基本的、共同的法律問題缺少明文規(guī)定,缺少統(tǒng)領(lǐng)稅收法律法規(guī)的母法《稅收基本法》,致使依法治稅的法律依據(jù)不足。(3)稅法與稅法之間存在矛盾。在制定稅法時(shí),往往就某個(gè)法律談某個(gè)法律,較少考慮不同稅法之間的銜接,特別是一些相關(guān)聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突的地方,造成稅法執(zhí)行上的困難與偏差。(4)立法技術(shù)水平較低。主要表現(xiàn)在法律法規(guī)的內(nèi)容,或不夠完善或重疊交錯(cuò),法律用語過于簡單,模糊概念使用較多,立法前瞻性不夠,造成稅法修改補(bǔ)充頻繁、穩(wěn)定性較差。 2、執(zhí)法方面的問題。(1)重實(shí)體法輕程序法。稅務(wù)干部在執(zhí)法過程中往往忽視《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等程序法,而往往只注重從各稅種條例或?qū)嵤┘?xì)則以及其他相關(guān)法律法規(guī)中查找依據(jù),導(dǎo)致量刑的法律效力偏低。(2)執(zhí)法隨意性較大。以權(quán)代法、以情代法、以言代法的行為,重習(xí)慣輕法律、重權(quán)力輕責(zé)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重干擾了正常的稅收秩序,造成了惡劣的影響。(3)執(zhí)法力度不夠。在實(shí)際工作中不敢或不善于運(yùn)用法律手段維護(hù)正常的征納秩序,一些重要指標(biāo)如處罰率、查補(bǔ)率、入庫率明顯偏低。(4)執(zhí)法監(jiān)督不力。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)干部執(zhí)法行為的監(jiān)督較薄弱,內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法督查制等監(jiān)控制度不夠完善,對稅務(wù)干部違法行為追究不力,導(dǎo)致稅務(wù)干部違法違紀(jì)現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。 3、依法治稅環(huán)境方面。(1)納稅人依法納稅意識較差。由于全社會(huì)尚未形成依法治稅的道德氛圍,相當(dāng)多的納稅人尚未樹立起“納稅光榮、偷稅可恥”的道德觀念,缺少自覺守法的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力,偷逃稅現(xiàn)象大量存在,抗稅、騙稅等嚴(yán)重違法犯罪案件不斷滋生,依法治稅的良好氛圍尚未形成。(2)部門配合不力。一些部門往往從部門利益出發(fā),不能認(rèn)真履行《稅收征管法》已經(jīng)明確規(guī)定的法律義務(wù),對稅收工作配合不力。如工商部門不能按時(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供工商登記信息,銀行不能按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施時(shí)給予配合等。(3)地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法。有的地方政府受地方利益的驅(qū)動(dòng),對稅收執(zhí)法干預(yù)嚴(yán)重,或有稅不收,或寅吃卯糧,或擅自變通國家稅法,或越權(quán)減免稅,或違規(guī)批準(zhǔn)緩欠稅,影響稅法的貫徹執(zhí)行。 4、執(zhí)法干部隊(duì)伍方面。(1)部分稅務(wù)干部法治觀念淡薄。人治、特權(quán)思想十分嚴(yán)重,“官本位”觀念和舊的習(xí)慣觀念至今依然存在,對法的認(rèn)識還沒有從工具層次上升到價(jià)值層次,依法治稅意識淡薄。(2)是部分稅務(wù)干部法律素質(zhì)較差。往往只重視學(xué)習(xí)和掌握稅收稅種知識、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識,而不重視法律知識的學(xué)習(xí)和掌握,從而使其法律知識,特別是法律基礎(chǔ)知識以及同經(jīng)濟(jì)管理密切相關(guān)的法律知識欠缺,以致使執(zhí)法權(quán)發(fā)生異化或弱化現(xiàn)象。(3)部分稅務(wù)干部執(zhí)法能力較差。在執(zhí)法過程中,不會(huì)應(yīng)用法律武器,正確行使依法治稅的權(quán)力,從而造成執(zhí)法偏差,破壞了法律的權(quán)威性。 四、推進(jìn)依法治稅的措施 當(dāng)前,要把依法治稅作為稅務(wù)系統(tǒng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略性工作,針對依法治稅工作中存在的突出問題,加快推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。 1、以提高法律級次為核心,完善稅收立法體系。當(dāng)前,要通過人大立法,進(jìn)一步修訂完善現(xiàn)有的稅收法律法規(guī),使主要稅收法律上升為法律級次,增強(qiáng)其剛性和權(quán)威。同時(shí),立足我國國情,參照國際慣例,應(yīng)盡快制訂《稅收基本法》,稅收立法原則、執(zhí)法原則、管轄原則以及其他稅收共性問題作出明確界定;加快稅改費(fèi)改革步伐,完善稅收程序法,出臺遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等新稅種,填補(bǔ)目前稅收法律的空白點(diǎn)。通過“十五”以至今后相當(dāng)長時(shí)間的努力,逐步構(gòu)建一個(gè)以稅收基本法為基礎(chǔ),各單行稅收法律為主干,程序法與實(shí)體法并重,不同位階稅法相協(xié)調(diào),不同法律相配套,完全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅法規(guī)范體系。 2、以重在治權(quán)為核心,完善稅收執(zhí)法體系。完善執(zhí)法體系重點(diǎn)在于,建立并完善重在制約權(quán)力的稅收執(zhí)法機(jī)制。(1)建立完善的執(zhí)法工作機(jī)制。結(jié)合稅收征管改革,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法崗位的范圍,實(shí)現(xiàn)執(zhí)法權(quán)的上收和分解;加快現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用步伐,建立相對獨(dú)立的內(nèi)部法制工作機(jī)構(gòu),完善各項(xiàng)稅收征管制度,建立以機(jī)構(gòu)制權(quán)、技術(shù)制權(quán)和制度制權(quán)為重要內(nèi)容的稅收執(zhí)法機(jī)制。(2)完善稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查機(jī)制。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部,嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制,做到責(zé)任、崗位、考核、獎(jiǎng)懲等“四個(gè)明確”,實(shí)現(xiàn)對稅收執(zhí)法的事前、事中、事后的全方位監(jiān)督檢查。在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部,建立外部日常監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)化人大代表、政協(xié)委員、新聞媒介及社會(huì)輿論等對稅務(wù)執(zhí)法的監(jiān)督和評議,保障依法治稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(3)完善稅務(wù)經(jīng)費(fèi)法律保障機(jī)制。從法律上明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源渠道,確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有法定的、可靠的來源,為依法治稅創(chuàng)造良好的條件。 3、以強(qiáng)化組織職能為核心,完善依法治稅領(lǐng)導(dǎo)體制。依法治稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本職責(zé),貫穿于稅收各項(xiàng)工作中,必須加強(qiáng)對依法治稅的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要形成一把手總負(fù)責(zé),班子成員對口負(fù)責(zé),分管局長具體負(fù)責(zé)的依法治稅領(lǐng)導(dǎo)體制,在此基礎(chǔ)上,對依法治稅實(shí)施全過程領(lǐng)導(dǎo)。完善內(nèi)部法制工作機(jī)構(gòu),把依法治稅工作的各項(xiàng)職能分解落實(shí)到具體部門;有條件地區(qū)的稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立專門的法制崗位,配備專門的法制工作人員;積極探索在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立常設(shè)性的法律專家組,構(gòu)建法律專家機(jī)制,為依法治稅提供強(qiáng)有力的支持。 4、以健全護(hù)稅協(xié)稅體系為核心,優(yōu)化依法治稅的社會(huì)環(huán)境。完善稅務(wù)司法保衛(wèi)體系,優(yōu)化行政手段與司法手段的協(xié)同配合,對稅收違法犯罪行為進(jìn)行協(xié)同打擊,以凈化稅收環(huán)境。強(qiáng)化各級領(lǐng)導(dǎo)的依法治稅意識,堅(jiān)決糾正亂開減免稅口子,隨意改變、變通政策和自立章法的行為,保證稅法剛性。完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò),健全稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他執(zhí)法機(jī)關(guān)及社會(huì)組織之間協(xié)同配合機(jī)制,做到稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅力量的有機(jī)結(jié)合。切實(shí)做好稅法宣傳工作,把稅法宣傳與納稅服務(wù)相結(jié)合,與提高納稅人辦稅能力相結(jié)合,不斷提高納稅人依法治稅的道德意識和依法辦稅的基本技能,不斷優(yōu)化稅收法治環(huán)境。 5、以強(qiáng)化信息化建設(shè)為核心,完善依法治稅的技術(shù)支撐體系?茖W(xué)技術(shù)的專迅猛發(fā)展,要求盡快完善依法治稅的技術(shù)支撐體系。發(fā)揮信息技術(shù)在依法治稅中的特有優(yōu)勢,借助信息技術(shù)管人,如利用稅收征管業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對稅務(wù)行政過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行前后臺校驗(yàn),對稅務(wù)行政管理權(quán)進(jìn)行設(shè)定,為實(shí)現(xiàn)依法治稅目標(biāo)提供技術(shù)制約機(jī)制。追蹤現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,不斷提升信息化平臺,把數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、智能代理等最新信息技術(shù)應(yīng)用到依法治稅中去。按照依法治稅的需要,積極探索加快數(shù)據(jù)向信息轉(zhuǎn)化的有效途徑,不斷提高信息利用水平,從而不斷提高依法治稅的效率。加快稅務(wù)部門與政府管理部門的聯(lián)網(wǎng)步伐,不斷提高信息共享水平,完善對納稅人的監(jiān)控體系;加快稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的聯(lián)網(wǎng)步伐,推廣網(wǎng)上報(bào)稅,降低納稅成本。 6、以提高干部素質(zhì)為核心,加強(qiáng)執(zhí)法主體建設(shè)。通過把好進(jìn)人關(guān)、晉升關(guān),激活用人機(jī)制,建立一支高素質(zhì)的稅收執(zhí)法隊(duì)伍;加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),特別是法制培訓(xùn),不斷提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì),特別是法律素質(zhì)。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),提高稅務(wù)執(zhí)法人員的道德修養(yǎng)和拒腐防變能力。建立健全廉政監(jiān)督制約機(jī)制,對稅務(wù)干部執(zhí)法行為進(jìn)行有效監(jiān)督。 五、依法治稅要處理好的幾個(gè)關(guān)系 當(dāng)前,依法治稅工作中存在許多難點(diǎn)問題。歸結(jié)起來,這些難點(diǎn)問題就是如何正確處理推進(jìn)依法治稅過程中的幾個(gè)關(guān)系問題。 1、正確處理依法治稅與以德治稅的關(guān)系,堅(jiān)持“德法并重”。依法治稅與以德治稅是依法治國與以德治國方略在稅務(wù)系統(tǒng)的具體體現(xiàn),兩者之間是相輔相成、相互促進(jìn)的:其一,依法治稅是以德治稅的保障。依法治稅重在他律,為實(shí)現(xiàn)稅收職能,完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的使命提供最基本的保障,沒有依法治稅作為保障,以德治稅是立不住的。其二,以德治稅是依法治稅的基礎(chǔ)。道德不僅是稅收立法的基礎(chǔ),因?yàn)槎愂樟⒎ū仨氁缘赖碌幕驹瓌t和基本精神為指導(dǎo),而且道德是稅收執(zhí)法的基礎(chǔ),因?yàn)槎愂請?zhí)法過程中的自由裁量權(quán)和自由心證權(quán)的正確行使都要以道德作為基礎(chǔ)。道德也是納稅人守法的基礎(chǔ),因?yàn)榧{稅人守法程度高低與納稅人對稅法的信仰程度密切相關(guān),道德還是彌補(bǔ)稅收法律漏洞的手段之一,因?yàn)樵S多涉稅行為難以完全用法律來規(guī)范,只能通過道德來規(guī)范。 2、正確處理依法治稅與組織收入的關(guān)系,由收入導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)法導(dǎo)向。在處理依法治稅與組織收入的關(guān)系上,我們認(rèn)為,重點(diǎn)把握以下三點(diǎn):(1)必須按照經(jīng)濟(jì)—稅收—經(jīng)濟(jì)的原則處理依法治稅和組織收入關(guān)系。稅收決定于經(jīng)濟(jì),又反作用于經(jīng)濟(jì)。只要嚴(yán)格地堅(jiān)持依法治稅,就能夠充分發(fā)揮稅收的配置資源和調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能,就能夠在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)秩序的有力維護(hù)和國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,將會(huì)為稅收收入的可持續(xù)增長創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)條件。相反,如果我們不顧國民經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局,不堅(jiān)持依法治稅,而是片面地強(qiáng)調(diào)以組織收入為中心,使國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展受到影響,市場經(jīng)濟(jì)秩序受到破壞,那么,這樣的組織收入為中心有什么意義?何況,這樣做也不能保證稅收收入的可持續(xù)增長。(2)依法治稅是組織收入的基礎(chǔ)和前提。組織收入的法律依據(jù)是稅法(當(dāng)然,還有其他一些相關(guān)法律),沒有稅法作依據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能強(qiáng)制性地組織收入,因此,組織收入必須始終以稅法為依據(jù),必須始終依法進(jìn)行,依法治稅是組織收入的基礎(chǔ)和前提。(3)組織收入情況是衡量依法治稅水平和力度的重要標(biāo)準(zhǔn)。依法治稅的過程,就是貫徹稅法的過程,也就是組織收入的過程,依法治稅貫穿于組織收入過程始終。因此,從這個(gè)意義上說,組織收入情況是依法治稅的必然結(jié)果。在稅收收入計(jì)劃科學(xué)合理的前提下,只要,也只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收入計(jì)劃。組織收入任務(wù)沒有完成,或者因?yàn)槭杖胗?jì)劃不科學(xué),或者因?yàn)橐婪ㄖ味惖乃胶土Χ炔粔。以上三點(diǎn)歸結(jié)起來,就是稅收工作的指導(dǎo)思想應(yīng)逐步由收入導(dǎo)向轉(zhuǎn)向執(zhí)法導(dǎo)向。 3、正確處理系統(tǒng)規(guī)劃與分步實(shí)施的關(guān)系,堅(jiān)持長期性與階段性相結(jié)合。依法治稅是一項(xiàng)長期性的系統(tǒng)工程,涉及到方方面面,需要全社會(huì)各個(gè)方面的共同努力和配合,因此,必須對依法治稅進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃,明確依法治稅的長期目標(biāo)和整體目標(biāo),從而明確依法治稅的方向。依法治稅受到各個(gè)方面因素,特別是外部環(huán)境因素的制約,因此,必須在明確依法治稅的長期目標(biāo)和總體目標(biāo)后,進(jìn)一步明確依法治稅的階段目標(biāo)和具體目標(biāo),并根據(jù)外部環(huán)境等因素的變化對階段目標(biāo)和具體目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。目標(biāo)明確之后,依法治稅要從具體工作做起,扎扎實(shí)實(shí)地把依法治稅推向前進(jìn),從而把依法治稅的系統(tǒng)規(guī)劃與分步實(shí)施結(jié)合起來。 (本文刊登在國家稅務(wù)總局《稅收研究資料》2001年第8期) 參考文獻(xiàn): 1、閻秀峰(1998):稅務(wù)執(zhí)法難點(diǎn)探析及對策,載《稅務(wù)研究》第10期。 2、高炳立 吳西峰(1999):依法治稅論要,載《稅務(wù)研究》第2期。 3、劉隆亨(1999):依法治稅是稅務(wù)工作的基本要求,載《稅務(wù)研究》第6期。 4、劉隆亨 周紅焰(2000):依法治稅的理論和對策,載《1999年全國稅收理論研討會(huì)論文集》,中國稅務(wù)出版社。 5、龐鳳喜(2000):“依法治稅”課題組研討會(huì)觀點(diǎn)綜述,載《1999年全國稅收理論研討會(huì)論文集》,中國稅務(wù)出版社。 6、曾國祥 魏志梅(2001):關(guān)于依法治稅的理論思考,載國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》第14期。
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