談?wù)勗鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票協(xié)查工作

新稅制自1994年實(shí)施以來(lái)，走過(guò)了十多年，在這十多年之中，增值稅作為一種進(jìn)行全面改革的稅種已不斷成熟和完善起來(lái)了，而增值稅專用發(fā)票既是增值稅鏈條中最重要的一環(huán)，也是一種重要的經(jīng)濟(jì)往來(lái)憑據(jù)，它不僅擔(dān)負(fù)著企業(yè)之間進(jìn)行合法交易的有效憑據(jù)，還擔(dān)負(fù)著增值稅在各個(gè)環(huán)節(jié)之間的價(jià)值變動(dòng)，增值稅專用發(fā)票可以說(shuō)是整個(gè)稅制改革中的起關(guān)鍵作用的鏈條，對(duì)它進(jìn)行管理的好壞直接關(guān)系到整個(gè)稅制改革的成敗，從當(dāng)初的普通版專用發(fā)票到限額版專用發(fā)票，從手工票到電腦票，從不設(shè)防到電子防偽，從人工協(xié)查到“金稅工程”的自動(dòng)化協(xié)查監(jiān)控，可以說(shuō)增值稅專用發(fā)票一步步走到今天才算真正完善。 任何工作的成敗，起決定因素的是人而非機(jī)器。不管電子化、現(xiàn)代化管理的程度有多高，作為管理者，自然要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，增值稅專用發(fā)票在開(kāi)具、報(bào)稅、申請(qǐng)認(rèn)證、抵扣各個(gè)環(huán)節(jié)要緊密配合，不能有一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，否則協(xié)查稽查系統(tǒng)就會(huì)因事而動(dòng)。作為縣級(jí)國(guó)稅稽查部門(mén)，是增值稅專用發(fā)票協(xié)查工作最基層的執(zhí)行部門(mén)，筆者從事這項(xiàng)工作兩年以來(lái)，頗有些體會(huì)： 一、由于稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)出故障而造成信息不實(shí)或不準(zhǔn)確的協(xié)查信息。 今年上半年和下半年10月份共計(jì)有6份增值稅專用發(fā)票的協(xié)查函的類型都是“稽核系統(tǒng)轉(zhuǎn)入缺聯(lián)發(fā)票”。所謂卸聯(lián)發(fā)票是指系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)信息而無(wú)存根聯(lián)信息，并且按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對(duì)的發(fā)票。經(jīng)稽查部門(mén)上戶協(xié)查發(fā)現(xiàn)，這6份增值稅專用發(fā)票均是企業(yè)正常開(kāi)具。在企業(yè)的開(kāi)票系統(tǒng)中都顯示沒(méi)有作廢，也都按正常程序抄稅和報(bào)稅，在縣局辦稅大廳內(nèi)“金稅工程”系統(tǒng)進(jìn)行查詢也都顯示存根聯(lián)已報(bào)稅，沒(méi)有出現(xiàn)異常現(xiàn)象，最終結(jié)果是系統(tǒng)故障。 二、企業(yè)開(kāi)票人員在開(kāi)票系統(tǒng)中操作失誤而自動(dòng)生成的稽核系統(tǒng)的協(xié)查。 今年上半年，縣局稽查局接到一份增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，其協(xié)查類型為“稽核系統(tǒng)轉(zhuǎn)入作廢發(fā)票”，經(jīng)上戶協(xié)查，這份發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)受票企業(yè)保存完整，抵扣聯(lián)還通過(guò)了“金稅工程”的認(rèn)證，受票企業(yè)正常入賬并計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額。再到開(kāi)票企業(yè)檢查，原來(lái)是開(kāi)票人員在開(kāi)具此份發(fā)票時(shí)，打印機(jī)沒(méi)有放入空白的發(fā)票紙，在電腦系統(tǒng)出現(xiàn)提示時(shí)，開(kāi)票者點(diǎn)擊“取消”和“作廢”提示，一連操作四次，造成四份沒(méi)有開(kāi)具的空白票作廢，而真正開(kāi)出的這張票也在電腦中誤操作“作廢”，而開(kāi)票者本人都渾然不知，造成“金稅工程”稽核系統(tǒng)生成多份協(xié)查案件。 三、企業(yè)開(kāi)票人員在開(kāi)票系統(tǒng)中的作廢票沒(méi)有及時(shí)收回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒(méi)有及時(shí)通知受票單位。 這類協(xié)查函的類型也是“稽核系統(tǒng)轉(zhuǎn)入作廢發(fā)票”，在協(xié)查案件中，這種類型比較多。2004年1-3季度，縣局稽查局的這種類型的協(xié)查案件有十余起。典型情況有湘潭礦業(yè)公司開(kāi)具給某玻璃廠的增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票人員事后才知在開(kāi)票時(shí)稅務(wù)登記證號(hào)碼少打了一個(gè)數(shù)字，便在電腦中將此份發(fā)票作廢，而沒(méi)有及時(shí)通知受票單位退回重開(kāi)，致使抵扣聯(lián)通過(guò)認(rèn)證計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額；縣電力局也有一類似情況：某企業(yè)因?yàn)楦闹�，稅�?wù)登記證號(hào)碼進(jìn)行了變更，電力局在開(kāi)票時(shí)仍沿用了舊的稅務(wù)登記證號(hào)碼，后來(lái)重開(kāi)時(shí)，沒(méi)有將原來(lái)的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及時(shí)收回，造成不必要的協(xié)查情況產(chǎn)生。 四、利用不當(dāng)途徑取得的專用發(fā)票，想饒幸過(guò)關(guān)，偷逃國(guó)家稅收。 XXX國(guó)稅稽查局近兩年來(lái)，發(fā)現(xiàn)利用假增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的有兩起，一起是XXX水泥廠取得的由XX某單位開(kāi)出的三份增值稅專用發(fā)票。這三份票手感光滑，紙張打蠟放亮，隱紋特別明顯，后經(jīng)XX市國(guó)稅局鑒定是假發(fā)票，受票企業(yè)為此補(bǔ)稅4萬(wàn)余元。另一起是縣內(nèi)某燈飾玻璃廠接到深圳一商人的電話，聲稱可以優(yōu)價(jià)供應(yīng)某材料，并提供可以抵扣稅款的“正規(guī)”發(fā)票，并且在沒(méi)有發(fā)生一筆業(yè)務(wù)的情況下，快件寄來(lái)增值稅專用發(fā)票壹份，該燈飾玻璃廠的會(huì)計(jì)明知沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，卻把這份可抵扣1.5萬(wàn)余元的所謂“正規(guī)”增值稅專用發(fā)票拿到縣國(guó)稅局去認(rèn)證，卻被機(jī)器識(shí)別，認(rèn)證為“假票”。 五、協(xié)查使利用增值稅專用發(fā)票違法犯罪的勾當(dāng)無(wú)處藏身。 雖然在增值稅專用發(fā)票協(xié)查工作中，大部分的協(xié)查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題。但“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”，協(xié)查也使一些利用增值稅專用發(fā)票，大肆偷逃國(guó)家稅收的違法犯罪行為暴露出來(lái)。最典型的案例是2004年7月份的由河南省許昌市國(guó)稅稽查局發(fā)出的9份增值稅專用發(fā)票的協(xié)查函，湘潭縣某洗煤有限公司是受票單位，縣國(guó)稅稽查局的稽查人員通過(guò)上戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司接受的由河南某些單位開(kāi)具的發(fā)票有30份之多，并且有三個(gè)顯著的特點(diǎn)：連號(hào)、金額大、開(kāi)票單位均為貿(mào)易公司�；�查人員通過(guò)檢查帳本，調(diào)看電腦記帳資料，檔案記錄和找相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)，一起虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票、價(jià)稅合計(jì)達(dá)300萬(wàn)元之巨的稅案浮出水面，該企業(yè)被補(bǔ)稅罰款52萬(wàn)余元，并將移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 以上五種協(xié)查情況分別有不同的結(jié)果，要真正做到使協(xié)查工作發(fā)揮更多更大的作用，被動(dòng)地接受協(xié)查固然重要，而主動(dòng)發(fā)出協(xié)查，以求在協(xié)查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且有針對(duì)性地解決問(wèn)題同樣重要，XX縣國(guó)稅稽查局在協(xié)助外省、市、縣的協(xié)查工作中一絲不茍，都按期進(jìn)行了回復(fù)，兩年來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)一起責(zé)任事故，而發(fā)出協(xié)查函的情況不多，兩年來(lái)不足20起，在今后的工作中應(yīng)有針對(duì)性地發(fā)出協(xié)查，造成這種局面的原因是多方面的，主要有以下幾個(gè)方面：一是稽查人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，往往重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的檢查，而忽略了對(duì)企業(yè)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和取得發(fā)票方面的檢查，上述稅案中某洗煤公司取得30份連號(hào)大額專用發(fā)票，在年度稽查時(shí)稽查人員沒(méi)有對(duì)此提出任何異議；二是縣局辦稅大廳內(nèi)“金稅工程”的發(fā)票比對(duì)認(rèn)證操作人員在進(jìn)行抵扣聯(lián)認(rèn)證時(shí)，完全依賴電腦，操作人員只是機(jī)械操作，不去查看其中任何一張或多張連號(hào)大額發(fā)票；三是在工作考核中沒(méi)有硬性規(guī)定要發(fā)出多少協(xié)查函，經(jīng)辦人員總認(rèn)為多一事不如少一事。要徹底改變這種觀點(diǎn)，我們要從制度上進(jìn)行規(guī)范，培養(yǎng)良好的稽查習(xí)慣，把增值稅中起鏈條作用的專用發(fā)票再看重一點(diǎn)，特別是發(fā)現(xiàn)有外省、市的由貿(mào)易公司等商貿(mào)企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票更要睜大眼睛三看：一看金額大��；二看是否連號(hào)；三看開(kāi)票企業(yè)性質(zhì)。只要我們每一位稅干，在對(duì)待增值稅專用發(fā)票上人腦和電腦相結(jié)合，協(xié)查工作會(huì)越來(lái)越發(fā)揮出更大的作用。  
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