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淺談稅務(wù)執(zhí)法中的難點及其建議
隨著我國改革開放的進一步深入，社會主義市場經(jīng)濟體制也不斷發(fā)展并逐步完善和健全，依法治國已成為促進社會進步和經(jīng)濟發(fā)展的保障，依法納稅又是依法治國的重要組成部分。近幾年來，稅收工作越來越受到重視，稅收這一名詞也逐步融入到千家萬戶，人們早已習(xí)慣了稅收，稅收成為人們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常要遇到的不可回避的事情，然而隨著社會的不斷發(fā)展，多種經(jīng)濟成分的并存，稅收也給執(zhí)法者帶來各種各樣的考驗，依法治稅不再是停留在口頭上，而要實實在在的貫穿在每個執(zhí)法者的行動中，在當(dāng)今市場經(jīng)濟的沖擊下，人們的經(jīng)濟意識增強很快，但稅收法律意識卻不能同步跟上，企業(yè)、個體戶偷稅欠稅甚至抗稅的事時有發(fā)生，有的采取不申報、零申報甚至負申報來達到偷逃國家稅款中飽私馕的目的，稅收法制建設(shè)的總目標(biāo)是國家履行稅收管理職能時堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究�！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》賦予稅務(wù)機關(guān)稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)力，這是稅務(wù)機關(guān)最能體現(xiàn)執(zhí)法力度的兩項執(zhí)法手段，然而在具體的實際工作中要真正做到人盡其責(zé)，執(zhí)法到位，還存在著一些現(xiàn)象和問題，略述并探討如下： 一、存在的問題及原因： （一）欠稅大戶想方設(shè)法逃避追繳，甚至不惜用破產(chǎn)或變相改制的辦法來“合理規(guī)避”。這里有幾種情況，一是部分欠稅大戶本身無力償還欠稅，只能是一拖再拖。XX縣的欠稅戶較多，達40余戶，欠稅總額達1100余萬元，近欠遠欠都有，遠的呆欠可追溯到1995年。這些企業(yè)是由于市場經(jīng)濟大潮的沖擊，一時還不能適應(yīng)，處于調(diào)整恢復(fù)階段；二是不少企業(yè)欠稅較多，紛紛打起破產(chǎn)的招牌或者關(guān)停并轉(zhuǎn)改組改制或租賃拍賣另起爐灶，甩掉債務(wù)（包括稅款）一身輕裝。如XT縣某水泥廠，2002年宣告破產(chǎn)，其間欠稅11萬余元就憑法院的一紙裁決，一破了之，這樣的呆欠全縣就達300多萬；三是納稅意識差，故意拖欠。我縣某農(nóng)業(yè)開發(fā)公司2001年欠稅20余萬元，一直到2003年上半年還只清欠一半，企業(yè)仍在不斷發(fā)展，生產(chǎn)各方面都很正常，而且還被縣委縣政府捧為“明星企業(yè)”，欠稅卻欠拖未繳。 （二）采取扣押，查封等強制征收措施難以執(zhí)行。 在當(dāng)前的稅務(wù)執(zhí)行案件中，稅務(wù)機關(guān)采取扣押、查封等強制措施時，因諸多因素的存在而使這些措施難以到位。一是企業(yè)倉庫里本身積壓的產(chǎn)品過多，甚至過期，扣押、查封這些產(chǎn)品對稅務(wù)部門毫無意義，甚至出現(xiàn)有些納稅人故意刁難的現(xiàn)象，以所扣押、查封的貨物過期變質(zhì)為由，使稅款執(zhí)行變得復(fù)雜化；二是根據(jù)政府有關(guān)文件精神和從發(fā)展與穩(wěn)定的大局出發(fā)，稅款的執(zhí)行不能影響企業(yè)的連續(xù)性生產(chǎn)和發(fā)展，所扣押的財產(chǎn)就只有非生產(chǎn)性的汽車，那些生產(chǎn)設(shè)備和單個價值未超過5000元的生活用品也不在強制執(zhí)行之列，退而言之，即使稅務(wù)部門扣押和查封了部分財產(chǎn)，這部分財產(chǎn)的價值是否和應(yīng)繳稅金價值相等，由誰來估價，拍賣后能否拍出應(yīng)繳的稅金，如果拍賣價低于應(yīng)繳稅金，少征的稅金又由誰負責(zé)？何況這個過程及程序和應(yīng)辦的各項手續(xù)也太復(fù)雜了，致使稅務(wù)部門想辦又難辦；三是所扣押或查封的價值較大的公務(wù)用車，基本上早就成了銀信部門的抵押品。因為金融系統(tǒng)為了防范金融危機，企業(yè)貸款都要有抵押物，使強制執(zhí)行手段難以落實或不便執(zhí)行。 （三）有關(guān)部門的配合不力使強制征收收不到應(yīng)有的效果。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對納稅企業(yè)的銀行存款及資金往來賬可以檢查或采取強制從其銀行存款內(nèi)扣繳的辦法，然而在實際工作中銀信部門并不能積極配合，有的甚至將情況及時向被查企業(yè)進行通報，使被查企業(yè)從容轉(zhuǎn)賬或更換基本結(jié)算賬戶，如縣內(nèi)某農(nóng)業(yè)開發(fā)公司的欠稅案，稽查干部上午查詢其銀行存款一事，其下午就知道了，而且不久馬上又更換了基本賬戶，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在銀行開設(shè)賬戶必須要持稅務(wù)登記證副本，并且在賬戶的底單上要留有企業(yè)的稅務(wù)登記證號碼，而實際上企業(yè)多頭開戶的問題，一直沒有得到很好的解決。對于涉稅企業(yè)的資金查詢，稅務(wù)部門不可能掌握其所有的開戶帳號，也不可能將企業(yè)在各個商業(yè)銀行里的所有帳號都來查詢或凍結(jié)，對于這種銀信部門不按規(guī)定和程序隨意給企業(yè)多頭開戶的行為也應(yīng)負法律責(zé)任。在對欠稅問題上，企業(yè)并不重視，軟拖硬抗，有時演變成暴力抗稅，但在處理上往往難以徹底化，特別是政府的“明星企業(yè)”、“能人企業(yè)”，在打擊上往往容易大事化小，小事化了，使其偷抗稅的僥幸心理長期存在。 （四）、《科收征收管理法》本身也存在著某些紕漏。 《征管法》第三十一條第二款：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期納稅款，但是最長不得超過三個月”。本條講的“特殊困難”，在《實施細則》中解釋為兩種情況：一是因不可抗力事件發(fā)生，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響；二是當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付職工工資和法定社會保險費用后不足以繳納稅款的。正是因為延期繳納稅款的審批權(quán)在省局，而延期繳納的理由只有硬性的兩條，據(jù)筆者調(diào)查，企業(yè)只好退而求它的辦法，要么當(dāng)期少申報不求欠稅，要么如實申報，軟拖硬欠，據(jù)不完全統(tǒng)計，XT縣企業(yè)欠稅額（國稅部分）達800余萬元，其中50%是一年以上的陳欠。 《征管法》第四十九條規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。某些私營企業(yè)。特別是租賃經(jīng)營的企業(yè)，欠稅較大，一夜之間就可以人去樓空，叫稅務(wù)機關(guān)追繳無門，企業(yè)在銀行違規(guī)多頭開戶在法律上應(yīng)負何責(zé)尚不明確，《征管法》第四十四條規(guī)定的“離境清稅制度”在工作中難以有效實施。我縣某企業(yè)欠稅10余萬元，法人代表卻出國瀟灑，一擲千金，其何時離境，以何種方法出境誰也不會通知稅務(wù)機關(guān)，離境申請登記表上并不需要主管稅務(wù)機關(guān)簽字。 二、對加強稅收執(zhí)法的幾點建議： 1、 進一步加大稽查力度，形成強大的稽查威懾力。 稅務(wù)稽查局的威懾力來自高效率和高質(zhì)量的稽查工作，來自稅務(wù)稽查的執(zhí)法力度特別是處罰力度，基于這一點，稽查局要加強對內(nèi)設(shè)科室特別是執(zhí)行科室的領(lǐng)導(dǎo)，更多更積極地采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，確保國家稅收及時足額入庫。 1、加強各部門之間的配合，維護稅法的剛性。 作為稅務(wù)部門要積極主動跟公安、工商、財政、銀信等部門的配合，建立部門之間有關(guān)資料和信息的共享，對涉稅案件該扣繳的堅決扣繳，該查封的要查封，該拍賣的要大張旗鼓的拍賣，該提交法院強制執(zhí)行的要申請法院強制執(zhí)行，決不能手軟，共同維護稅法的尊嚴。 3、完善相關(guān)的稅收法律條文，使之簡便易行更具操作性。 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銀行正逐步走向現(xiàn)實生活，多種經(jīng)濟并存，納稅主體日趨多樣化，稅務(wù)執(zhí)法的難度也不斷加大，將必要的征管制度和條文具體化、完善化、科學(xué)化、增強可操作性，用法律的形式將估價部門、拍賣公司列入到稅務(wù)強制執(zhí)行者的行列，共同參與強制執(zhí)法，以便于將扣押、查封的涉稅標(biāo)的物作出更準(zhǔn)確的估價，又在最短的時間內(nèi)將其拍賣成功，充抵稅款，一改以往的各種繁瑣手續(xù)，使稅務(wù)強制執(zhí)行由多站式向一站式發(fā)展，提高執(zhí)法效率，減少和逐步杜絕稅收征管中的隨意性和漏洞，形成嚴密的稅收法律保障體系。 4、提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強全社會的稅收法制宣傳。 稅務(wù)人員素質(zhì)的高低很大程度上決定著征管質(zhì)量的好壞，稅務(wù)系統(tǒng)要經(jīng)常組織各種各樣的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高干部的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使征收管理在整體上有一個質(zhì)的提高，在此基礎(chǔ)上，我們也不能忽視稅法宣傳，而要把這項工作落到實處，不能停留在形式上，應(yīng)不斷深化稅法宣傳，如公開各項稅收制度和辦稅程序，利用媒體宣傳，建立“紅榜”和“黑榜”，定期向社會公布，形成全社會稅收輿論氛圍，創(chuàng)造稅收執(zhí)法的良好環(huán)境。 零度先生淺談稅務(wù)執(zhí)法中的難點及其建議一文由www.panasonaic.com搜集整理，版權(quán)歸作者所有,轉(zhuǎn)載請注明出處!
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